Повышение эффективности бюджетных расходов. Коллектив авторов
Читать онлайн книгу.
налог на рекламу, поскольку в первом случае порядок уплаты налога предусматривал его уплату налогоплательщиком – заказчиком услуги (рекламодателем), а во втором случае сбор налога и перечисление его в бюджет были возложены на рекламные фирмы, выставляющие заказчику счет на оплату рекламы и налога. Причем оба нормативных акта не противоречили друг другу, они были приняты по вопросам, отнесенным федеральным законодателем к компетенции местных органов власти.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 21 марта 1997 г., недопустимо введение региональных налогов, которые позволяют формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на плательщиков других регионов. Неурегулированность федеральным законом вопросов налоговой юрисдикции не исключает неоднократное налогообложение операций, в том числе носящих межрегиональный характер. Регламентация же налоговой юрисдикции субъектов Федерации законами самих субъектов Федерации может приводить к нарушению прав и интересов других субъектов Федерации.
Во всех названных ситуациях требует решения вопрос об ответственности федерального бюджета при недопоступлении налогов в региональные и местные бюджеты в случае признания актов не соответствующими Конституции Российской Федерации.
3. Установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления в законе существенных элементов налогового обязательства[4].
Статья 17 НК РФ в качестве общих условий установления налогов признает определение налогоплательщиков и элементов налогообложения – объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и сроков уплаты налога.
Порядок установления федеральных, региональных и местных налогов регламентируется ст. 12 НК РФ.
Следует различать установление налога и введение его в действие. Все элементы по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом. Определенным исключением является право субъектов Федерации установить пониженные размеры налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. В этой связи следует обратить внимание на содержащийся в гл. 25 НК бюджетный механизм перераспределения налога между бюджетами, что свидетельствует о смешении предметов регулирования между налоговым и бюджетным законодательством. Изменение в Налоговом кодексе РФ ставок налога на прибыль, а точнее, ее распределения по уровням бюджетов, значительно осложняет исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиками и затрудняет налоговое администрирование[5].
По региональным и местным налогам в Налоговом кодексе устанавливаются все элементы налогообложения, за исключением налоговых ставок, порядка и сроков уплаты. Причем установление налоговых ставок, порядка и сроков уплаты должно производиться законодательными (представительными) органами государственной
Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы.
С 2005 г. налог на прибыль зачисляется в федеральный бюджет по ставке 6,5 %, а в бюджеты регионов – по ставке 17,5 %. В 2004 г. в федеральный бюджет налог уплачивался по ставке 5 %, в региональный – 17 %, в местный – 2 %.