Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения. Аркадий Брызгалин
Читать онлайн книгу.
же налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В отличие от выездной налоговой проверки она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.
Также Конституционный Суд РФ особо отметил, что, хотя положения НК РФ и не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок, вместе с тем не исключено, что при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) могут быть выявлены нарушения, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.
Представляется, что правовые позиции Конституционного Суда РФ, сформулированные в определении от 08.04.2010 № 441-О-О в перспективе могут оказать существенное влияние на судебную практику по вопросам полномочий налоговых органов при проведении тех или иных мероприятий налогового контроля. В частности, в настоящее время мы не видим каких-либо препятствий к постановке вопроса о том, что факты получения налогоплательщиком необоснованной налоговый выгоды, а также факты занижения цены для целей налогообложения (ст. 40 НК РФ) могут выявляться исключительно в рамках выездной, а не камеральной налоговой проверки, так как именная выездная проверка является углубленной формой налогового контроля, которая позволяет провести полноценную работу по обоснованию тех или иных претензий к проверяемому лицу.
3. На наш взгляд, с учетом положений правоприменительной практики и действующих норм законодательства о налогах и сборах разграничение налоговых проверок на камеральные и выездные следует проводить по следующим признакам:
а) по основаниям проведения. Основанием проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение руководителя налогового органа. В то же время основанием для проведения камеральной налоговой проверки является представление налогоплательщиком налоговой декларации;
б) по обязательности проведения. Камеральная налоговая проверка проводится обязательно, если представлена налоговая декларация, т. е. в отношении всех налогоплательщиков, представивших такую декларацию. Выездные же налоговые проверки проводятся в отношении не всех налогоплательщиков, а только тех, которые соответствуют определенным параметрам, в соответствии со специальной выборкой. В этом смысле камеральная проверка является наиболее распространенной формой налогового контроля;
в) по предмету проверки. В рамках камеральной налоговой