Налоговые риски: как выявлять и снижать. Станислав Маратович Джаарбеков
Читать онлайн книгу.
нагрузка, то это точно повод задуматься и найти объяснения причинам сложившейся ситуации.
Как ФНС рассчитывает налоговую нагрузку?
В приложении N 3 «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности» к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3–06/333@ прямо указывается:
– Расчет произведен с учетом поступлений по налогу на доходы физических лиц.
То есть, при расчете показателя «Налоговая нагрузка, %» учитываются не только все налоги, которые уплачиваются налогоплательщиком, но и НДФЛ. Дело в том, что работодатели уплачивают НДФЛ с доходов физических лиц, как налоговые агенты, а не как налогоплательщики. Но такой НДФЛ нужно учитывать в составе налогов.
– Налоговая нагрузка рассчитана как отношение суммы налогов и сборов по данным официальной статистической отчетности ФНС России к обороту организаций по данным Росстата, умноженное на 100%
В пункте 1 Приложения 2 к документу уточняется:
Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата).
Так, ФНС публикует Отчет по форме № 1-НОМ (Начисление и поступление налогов, сборов и страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности), который используется для расчета налоговой нагрузки по видам деятельности.
Формула расчета налоговой нагрузки:
НН = Налоги: Выручка * 100%
Где,
НН – налоговая нагрузка (в процентах)
Налоги – Сумма уплаченных налогов за календарный год.
Выручка – Выручка за календарный год.
Какие налоги включаются в расчет налоговой нагрузки?
Нужно учесть все налоги, которые уплачиваются как налогоплательщиком.
Не нужно включать налоги, которые удерживаются как налоговым агентом (это налоги другого налогоплательщика). К примеру, если вы удерживаете НДС, как налоговый агент, при выплате дохода иностранной организации, такой НДС включать в сумму налогов не следует. Исключением является НДФЛ при выплате доходов физическим лицам – такой налог в расчете налоговой нагрузки учитывается.
НДС и таможенные пошлины, уплачиваемые по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в расчете налоговой нагрузки не учитывайте (Письмо Минфина России от 11.01.2017 N 03–01–15/208).
Страховые взносы также включать в налоговую нагрузку не следует (Письмо ФНС России от 29.06.2018 N БА-4–1/12589@). Но нужно рассчитать отдельно налоговую нагрузку по страховым взносам по такой же формуле (в показатель налоги включить только страховые взносы).
Как рассчитать показатель Выручка?
Выручка определяется на основании бухгалтерской отчетности, а именно, по Отчету о финансовых результатах (ОФР).
Так, «Выручка» отражается в строке 2110, без НДС и акцизов.
В ОФР отражаются и иные доходы. Нужно ли учитывать их в составе выручки?
Из буквального прочтения текста Концепции, можно сделать вывод, что нет. Но это странно, так как прочие