Международное налоговое право: проблемы теории и практики. Данил Винницкий
Читать онлайн книгу.
регулирования. Как известно, в XIX – первой половине XX века Великобритания была крупнейшим по территории государственным образованием, многие колонии и доминионы которого обладали существенной финансовой самостоятельностью295.
Решающими для рассматриваемого нами вопроса стали первые десятилетия XX века, которые были связаны с повсеместным введением и совершенствованием подоходного налогообложения, сопровождавшимися отходом от налогообложения, основанного исключительно на критериях источника и/или территориальности (source-based system of taxation). Эти процессы обострили проблемы двойного налогообложения, в том числе и в рамках Британской колониальной империи. В итоге данные проблемы были решены введением внутригосударственных мер регулирования – «Dominion income tax relief» («меры снижения налогообложения для доминионов»)296, которые применялись в многостороннем формате, но без задействования потенциала международных договоров.
В свете отмеченного первый международный налоговый договор широкой сферы действия Великобритания заключила лишь с Ирландией 14 апреля 1926 г.297 При этом заключение данного договора было обусловлено исключительными обстоятельствами: в 1922 г. 26 из 32 графств Ирландии образовали независимое Ирландское государство; оставшиеся 6 графств сформировали Северную Ирландию, сохранившую свой прежний статус в составе Империи. Таким образом, прежние механизмы внутригосударственного устранения двойного налогообложения перестали работать.
77. Иначе формировалась на первом этапе международная договорно-правовая база в некоторых небольших странах. В частности, в Бельгии необходимость международного сотрудничества была связана с взиманием упоминавшихся регистрационных налогов и налогов с наследств, а также с распространением практики уклонения от налогообложения в трансграничных ситуациях. Решая данные узкие задачи, 12 августа 1843 г. Бельгия заключила с Францией первое двустороннее соглашение о взаимной административной помощи по налоговым делам298. Позднее в 1845 г. она же заключала в середине XIX века еще два аналогичных договора с государствами-соседями – Люксембургом и Нидерландами299. В частности, положения первого из названных договоров главным образом сводились к тому, что они предусматривали «возможность для должностных лиц Бельгии и Франции, производящих регистрационные действия, осуществлять обмен любыми документами и информацией, которые могут быть полезны для правильного установления налоговой базы и исчисления налогов в этих двух государствах»300.
Таким образом, ситуация в некоторых небольших государствах могла несколько отличаться от общего тренда развития международного налогового права, так как в их специфических условиях на первый план оказывались способными выходить не проблемы устранения двойного налогообложения, а напротив, проблемы обмена информацией с целью противодействия уклонению от налогообложения и обеспечения собираемости налогов.
78. Важным фактором
В частности, первые факты, потребовавшие обсуждения проблем двойного налогообложения в парламенте, связываются с 1860 –1861 гг.., когда в дополнение к системе подоходного налогообложения, существовавшей в метрополии с 1799 г. (с перерывом с 1815 по 1842 г.), на некоторых территориях Индии, находящихся под прямым управлением Великобритании, также начал взиматься подоходный налог.
Впрочем, первый договор Великобритании более узкой сферы действия с точки зрения предмета регулирования был заключен значительно ранее, в частности, в 1872 г. со Швейцарией (в отношении одного из ее кантонов). См.: Declaration between United Kingdom and Switzerland Relative to Succession or Legacy Duties on Property of British Subjects Dying in the Canton de Vaud or of the Citizens of the Canton de Vaud Dying in the British Dominions, August 27, 1872. (UN Department of Economics affairs, International tax agreements, 1843–1948).
См.: Convention Regulating the Relations between the Administrative Services of France and Belgium, August 12, 1943 (UN Department of Economics affairs, International tax agreements, 1843–1948).
См.: Convention Regulating the Relations between the Administrative Services of Belgium and the Netherlands, May 24, 1845; Convention Regulating the Relations between the Administrative Services of Belgium and Luxemburg, October 11, 1845. (UN Department of Economics affairs, International tax agreements, 1843–1948).
См. подробнее: