Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. О. И. Соснаускене
Читать онлайн книгу.
Теперь, чтобы определить, какая часть расходов на доставку приходится на остаток товаров на складе на конец месяца, надо стоимость остатка товаров умножить на средний налоговый процент:
Ск 44,2 = Ск 41 × средний налоговый процент (К 44,2).
Этап пятый. Остальная часть расходов на доставку относится к реализованной продукции и уменьшает налоговую прибыль отчетного периода:
Дебет 90,2, Кредит 44,2 = SUM 44,2 – Cк 44,2.
Сумма расходов на доставку (Дебет 90,2, Кредит 44,2), уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражается по строке 190 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль «Расходы, связанные с производством и реализацией за отчетный (налоговый) период».
Стоимость реализованных покупных товаров (Дебет 90,2, Кредит 41) отражается по строке 180 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Пример.
Все исходные данные приводятся по данным налогового учета. Стоимость остатка товаров на складе в организации на 1 февраля 2005 г. составила 1 000 000 руб.
Сумма расходов на доставку, приходящаяся на этот остаток, – 20 000 руб. В феврале было приобретено товаров на сумму 535 000 руб. Реализовано товаров (Дебет 90,2, Кредит 41) налоговой стоимостью 1 465 000 руб. В феврале произведены расходы на доставку на сумму 65 000 руб.
Рассчитаем сумму прямых расходов за февраль.
1. Определим остаток товаров на складе на конец месяца (Ск 41). Он составит 70 000 руб. (1 000 000 руб. + 535 000 руб. – 1 465 000 руб.).
2. Находим сумму расходов на доставку, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и произведенных за месяц (SUM 44,2). Она составит 85 000 руб. (20 000 + 65 000).
3. Зная показатели Дебет 90,2, Кредит 41 и Ск 41, определяем суммарную стоимость товаров, которые были реализованы за месяц, и товаров, оставшихся на складе на конец месяца. Она составит 1 535 000 руб. (1 465 000 руб. + 70 000 руб.).
4. Находим средний налоговый процент (К 44,2). Он составит 5,5375 % (85 000 руб. / 1 535 000 руб. × 100 %).
5. Определяем часть расходов на доставку, приходящуюся на остаток товаров на складе на конец месяца (Ск 44,2). Она составит 3876 руб. (70 000 руб. × 5,5375 %).
6. Находим часть расходов на доставку, которая относится к реализованной продукции (Дебет 90,2, Кредит 44,2). Получаем 81 124 руб. (85 000 руб. – 3876 руб.).
7. Прямые расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в текущем месяце, составят 1 546 124 руб. (1 465 000 руб. + 81 124 руб.).
Хотелось бы обратить особое внимание на налоговый учет операций в случае, когда товар отгружен, но еще не реализован, т. е. право собственности на него не перешло к покупателю.
В бухгалтерском учете такие товары отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». В налоговом учете стоимость отгруженных, но не реализованных товаров не признается расходом для целей налогообложения (ст. 320 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода продукции, не признается расходом данного отчетного периода. Поэтому сумма расходов на доставку, приходящаяся на отгруженный, но нереализованный товар, также должна учитываться в составе прямых расходов, приходящихся на остаток товара.